Herinvesteringsreserve
PricewaterhouseCoopers verzorgt in 'de Ondernemer' een fiscale vragenrubriek. PricewaterhouseCoopers is een wereldwijd toonaangevende organisatie op onder meer
het gebied van accountancy en belastingadvies. De vestigingen in Bergen op Zoom en Breda dragen zorg voor de inhoud van deze maandelijkse rubriek. Mr. Rick
Mijnsbergen en Mr. Marco Vermeulen zullen uw vragen persoonlijk beantwoorden. Vragen kunt u richten aan: 'de Ondernemer', Postbus 3805, 4800 DV Breda. Voor
actueel belastingnieuws: www.belasting.nl
Mr. Marco Vermeulen, PricewaterhouseCoopers N.V.
Vraag: Gezien de recente groei van mijn onderneming ben ik voornemens mijn huidige bedrijfspand te verkopen en een ander pand terug te kopen. Nu heb ik van een
kennis begrepen dat ik belasting zou kunnen besparen door een herinvesteringsreserve te vormen. Kunt u mij aangeven hoe een dergelijke reserve werkt en onder welke
voorwaarden het vormen van zo'n reserve mogelijk is?
Het is inderdaad mogelijk een herinvesteringsreserve te vormen bij de verkoop van uw huidige bedrijfspand. Indien bij deze verkoop een winst wordt behaald kan deze
winst op zij worden gezet ten behoeve van de aanschaf van een nieuw pand. Over het verschil tussen de verkoopprijs en de boekwaarde van uw huidige pand, de zogenaamde
boekwinst, hoeft u dus, onder voorwaarden, geen belasting te betalen. De winst mag in een herinvesteringsreserve worden gestopt, om hiermee later een nieuw pand aan te
kunnen schaffen.
Als u dan vervolgens een nieuw pand koopt, dan moet de eerder gereserveerde boekwinst in mindering worden gebracht op de aankoopprijs van het nieuwe pand. Belastingtechnisch
gezien heeft dit tot gevolg dat de in de fiscale balans op te nemen aanschafwaarde lager is dan de betaalde aankoopprijs, als gevolg van afboeking van de herinvesteringsreserve.
Derhalve zal in de jaren na aankoop de afschrijving over het nieuw bedrijfspand lager zijn, dan wanneer geen herinvesteringsreserve zou hoeven te worden afgeboekt. Hierdoor zal
in de jaren na aankoop van het nieuwe bedrijfspand meer belasting moeten worden betaald. Het voordeel van het geen belasting hoeven te betalen over de winst in het jaar van verkoop
van het oude bedrijfspand wordt dus in de loop der jaren gedeeltelijk teruggenomen door de hogere belastingbetaling gedurende de afschrijvingsperiode van het nieuwe pand. De
herinvesteringsreserve is derhalve slechts een vorm van belastinguitstel, een liquiditeitsvoordeel. Het leidt niet tot afstel van de te betalen belasting over de verkoopwinst.
Voorwaarden
De voorwaarden om een herinvesteringsreserve te kunnen gebruiken bij de verkoop van uw huidige bedrijfspand en de aankoop van een nieuw bedrijfspand zijn drieledig:
1) Vervangingsvoornemen
Om een herinvesteringsreserve te kunnen vormen is vereist dat er een voornemen tot herinvestering bestaat bij de directie van de vennootschap. U moet als bestuurder van de
vennootschap dus het plan hebben het verkochte pand te gaan vervangen door een nieuw pand. Dit vervangingsvoornemen dient niet alleen aanwezig te zijn op het moment van verkoop
van het huidige bedrijfspand, maar ook tijdens het bestaan van de herinvesteringsreserve, dus tot het moment dat u daadwerkelijk overgaat tot aanschaf van het nieuwe pand. In
verband met de bewijspositie ten opzichte van de Belastingdienst, verdient het aanbeveling het vervangingsvoornemen schriftelijk vast te leggen. Indien geen vervangingsvoornemen
(meer) aanwezig is, dient alsnog belasting te worden betaald over de boekwinst van de verkoop van het huidige bedrijfspand. Dit kan zich bijvoorbeeld voordoen als u geen geschikt
pand kunt vinden om te kopen en een nieuw bedrijfspand gaat huren.
2) Termijn vervanging
De boekwinst mag maximaal drie jaren na het jaar van de vervreemding van het pand gereserveerd blijven. Slechts in uitzonderlijke gevallen wordt deze termijn verlengd, bijvoorbeeld wanneer
een langere periode nodig is voor de aankoop van een nieuw pand vanwege de aard van het aan te schaffen pand. Ook kan van verlenging sprake zijn ingeval de aanschaffing, mits daaraan een begin
van uitvoering is gegeven, door bijzondere omstandigheden is vertraagd. Maar in normale gevallen is dus vereist dat de aankoop van het nieuwe bedrijfspand binnen drie jaar na verkoop van het oude
pand plaatsvindt. Indien binnen deze termijn geen nieuw bedrijfspand is aangekocht, zal de herinvesteringsreserve vrijvallen en derhalve leiden tot belastbare winst.
3) Boekwaarde-eis
Naast het vereiste van de aanwezigheid van een voornemen tot herinvestering en de driejaarstermijn geldt een boekwaarde-eis. Deze eis houdt in dat de boekwaarde van het nieuwe bedrijfspand door
afboeking van de herinvesteringsreserve niet mag dalen beneden de boekwaarde van het verkochte bedrijfspand.
Indien u voldoet aan de hierboven genoemde vereisten is het derhalve mogelijk om de belastingheffing over een eventuele boekwinst bij verkoop van uw huidige bedrijfspand uit te stellen tot na de
aanschaf van een nieuw bedrijfspand.
Naast het vormen van een herinvesteringsreserve bij de verkoop van een bedrijfspand is het ook mogelijk om voor andere bedrijfsmiddelen, zoals bijvoorbeeld machines of inventaris, een herinvesteringsreserve
te vormen. Voor meer informatie over deze en andere fiscale faciliteiten, kunt u uiteraard terecht bij uw fiscaal adviseur.
|
