Vraag
Ik ben in 1995 samen met mijn broer een bedrijf begonnen in de vervaardiging van schoeisel. In de loop der jaren is het bedrijf gestaag gegroeid. We hebben nu zo'n 40 werknemers in dienst. Komend jaar willen we graag een groot feest geven om het 50-jarig jubileum te vieren, waarbij we aan elke werknemer een presentje willen aanbieden. Welke gevolgen heeft dit voor de belastingheffing?

Antwoord
Het houden van een personeelsfeest kan gevolgen hebben voor de loonbelasting, omzetbelasting en vennootschapsbelasting. Het is verstandig om de gevolgen eerst goed in kaart te brengen, anders kan het feest achteraf uitlopen op een flinke (extra) kostenpost.

Loonbelasting
In beginsel zijn alle voordelen die een werknemer van zijn werkgever ontvangt loon, waarover loonheffing moet worden ingehouden. Omdat het in het algemeen als onredelijk wordt ervaren dat de werknemer belasting moeten betalen wanneer de werkgever een personeelsfeest geeft, is er een vrijstelling opgenomen in de wet. Wanneer de kosten van personeelsfeesten op jaarbasis niet meer dan e 340 (inclusief BTW) per werknemer bedragen, hoeft geen loonheffing te worden ingehouden. In uw geval is sprake van een jubileumfeest. Dan mogen de kosten e 454 inclusief BTW bedragen.

Een aanvullende voorwaarde is dat het een feest moet zijn voor driekwart van de werknemers van het bedrijf of van een afdeling. Wanneer uw werknemers ook hun partners meenemen naar het feest, gelden de hierboven genoemde bedragen voor hen samen.

Als de genoemde bedragen worden overschreden, moet loonheffing worden ingehouden over het meerdere. Stel u geeft een feest voor e 704 per werknemer. U dient dan per werknemer over e 704 - e 454 = e 250 loonheffing in te houden. Normaliter vermindert de loonheffing het bruto loon, waarna het netto loon resteert. Een feest is echter voor de werknemer al een netto-verstrekking. Het is logischerwijs niet mogelijk een deel van een feest af te dragen aan de fiscus. Het bedrag van het feest dat belast wordt, i.c. e 250, dient derhalve opgehoogd te worden met de loonheffing. Dit mag tegen het enkelvoudige loonbelastingtarief. Indien de werknemer in het 42% tarief valt, dient u 42% * e 250 = e 105 aan loonheffing af te dragen. De loonheffing voor alle werknemers samen kan dan behoorlijk oplopen. Mocht achteraf bij een belastingcontrole blijken dat ten onrechte geen loonheffing is ingehouden, dan leidt dit tot naheffing plus een boete. De naheffing geschiedt tegen het gebruteerde tabeltarief. Dit tabeltarief loopt van 56,90% tot 108,30%, en is dus veel hoger dan het enkelvoudige tarief.

Omzetbelasting
Tijdens het feest zal er wellicht een hapje worden gegeten en waarschijnlijk enkele drankjes worden genuttigd. De BTW op het eten en de drankjes is niet aftrekbaar! Het betreft hier namelijk horecabestedingen, welke bij wet zijn uitgezonderd. De overige kosten zijn ook niet aftrekbaar, tenzij het totaal van alle verstrekkingen aan de werknemer (inclusief partner) beneden de e 227 (exclusief BTW) per jaar blijft.

Dit is namelijk de grens die de werkgever totaal per jaar aan de werknemer mag verstrekken zonder dat hij zijn aftrek van voorbelasting verliest. Indien de werkgever al andere zaken aan de werknemer verstrekt, bijvoorbeeld gratis thee en koffie, eten, telefoon, snoep, auto van de zaak of kerspakket, tellen deze ook mee voor de e 227-grens. Het administreren van de waarden van al deze afzonderlijke verstrekkingen is geen eenvoudige zaak.

Mocht achteraf bij een belastingcontrole blijken dat ten onrechte BTW is afgetrokken, dan leidt dit tot naheffing plus een boete.

Vennootschapsbelasting
De kosten van personeelsfeesten zijn volledig aftrekbaar van de vennootschapsbelasting, inclusief eventuele BTW die niet teruggevraagd kan worden en nageheven loonbelasting. Boetes zijn niet aftrekbaar.

Indien u zelf werknemer bent van uw eigen vennootschap (directeur-grootaandeelhouder) geldt een extra attentiepunt: de zogenaamde gemengde kostenregeling. Gemengde kosten zijn kosten die de vennootschap maakt, maar die een privé-element in zich hebben, bijvoorbeeld diners, lunches, excursies e.d. Ook een jubileumfeest zou onder deze gemengde kostenregeling kunnen vallen. In de wet is bepaald dat 25% (2004: 10%) van de gemengde kosten niet in aftrek komen voor de bepaling van de winst, met een maximum van e 4.000 (2004: e 1.600).

Slot
Zoals u ziet spelen er nogal wat fiscale aspecten bij het houden van een jubileumfeest. Het is verstandig om voordat u een feest gaat organiseren, eerst te kijken naar de fiscale grenzen waarbinnen dit kan. Het niet in acht nemen van de fiscale regels kan leiden tot vervelende correcties en boetes achteraf.